Porezi

Posebni postupak oporezivanja za male porezne obveznike – SME

​Države članice imaju obvezu uskladiti svoje nacionalno zakonodavstvo na području PDV-a s odredbama Direktive Vijeća (EU) 2020/285 od 18. veljače 2020. o izmjeni Direktive 2006/112/EZ o zajedničkom sustavu poreza na dodanu vrijednost u pogledu posebne odredbe za mala poduzeća i Uredbe (EU) br. 904/2010 u pogledu administrativne suradnje i razmjene informacija u svrhe praćenja ispravne primjene posebne odredbe za mala poduzeća, a koje stupaju na snagu 1. siječnja 2025. Podsjećamo da države članice moraju odredbe direktive prenijeti u nacionalno zakonodavstvo, dok se uredbe izravno primjenjuju u državama članicama Europske unije (u daljnjem tekstu: EU). 

Do sada su se odredbe o oslobođenju od plaćanja PDV-a za male porezne obveznike mogle primjenjivati isključivo u državi članici sjedišta poreznog obveznika. Međutim, od 1. siječnja 2025. mali porezni obveznici moći će oslobođenje od plaćanja PDV-a primjenjivati i u državama članicama u kojima nemaju sjedište, prebivalište ili uobičajeno boravište. 

Posebni postupak oporezivanja za male porezne obveznike je opcionalan za države članice, ali i za male porezne obveznike. Naime, države članice mogu odlučiti hoće li ga prenijeti u svoje nacionalno zakonodavstvo o PDV-u, a mali porezni obveznici mogu odlučiti hoće li ga primjenjivati ili ne. Međutim, države članice koje odluče primjenjivati oslobođenje za male porezne obveznike moraju to oslobođenje, pod istim uvjetima kao za domaće porezne obveznike, omogućiti i drugim poreznim obveznicima sa sjedištem u EU koji na njihovom području obavljaju isporuke. 

Za potrebe primjene posebnog postupka za male porezne obveznike može postojati samo jedna država članica sjedišta, prebivališta ili uobičajenog boravišta (u daljnjem tekstu: država članica sjedišta). To je država članica u kojoj se nalazi sjedište gospodarske djelatnosti poreznog obveznika i kojoj on prijavljuje svoje namjere u pogledu primjene posebnog postupka oporezivanja za male porezne obveznike. Porezni obveznik sa sjedištem u trećoj zemlji ne može primjenjivati posebni postupak za male porezne obveznike u EU unatoč tome što, primjerice ima stalnu poslovnu jedinicu u nekoj državi članici jer se za potrebe primjene tog posebnog postupka smatra da nema sjedište u EU. 

Od 1. siječnja 2025. posebni postupak oporezivanja za male porezne obveznike primjenjivat će se za domaće transakcije (tzv. domaća shema) ili za prekogranične transakcije (tzv. prekogranična shema) ili oboje. Porezni obveznici mogu odlučiti koju shemu će primjenjivati te su moguće sljedeće situacije: 

  1. ) Porezni obveznik se odlučio samo za primjenu domaće sheme (primjenjuje posebni postupak oporezivanja za male porezne obveznike samo u državi članici sjedišta); 

U tom slučaju oslobođenje od PDV-a primjenjuje se samo na transakcije koje mali porezni obveznik obavi u državi članici sjedišta. Tako se porezni obveznik sa sjedištem u Republici Hrvatskoj (u daljnjem tekstu: RH) može odlučiti za primjenu domaće sheme ako njegov godišnji promet u tuzemstvu nije bio veći od 60.000,00 eura. Takav porezni obveznik oslobođen je plaćanja PDV-a na isporuke dobara i usluga obavljene u tuzemstvu, nema pravo iskazivati PDV na izdanim računima i nema pravo na odbitak pretporeza.​

​2.)  Porezni obveznik se odlučio samo za primjenu prekogranične sheme:

  1.  primjenjuje redovni postupak oporezivanja u državi članici sjedišta i posebni postupak oporezivanja za male porezne obveznike, po vlastitom izboru, u drugim državama članicama u kojima postoji obveza plaćanja PDV-a (ne nužno u svim državama članicama u kojima obavlja oporezive transakcije

  2. .​​primjenjuje posebni postupak oporezivanja za male porezne obveznike u državi članici sjedišta i u drugim državama članicama (po vlastitom izboru i to ne nužno u svim državama članicama u kojima obavlja oporezive transakcije).

​U prvom slučaju porezni obveznik u državi sjedišta primjenjuje redovni postupak oporezivanja (upisan u registar obveznika PDV-a) i obračunava PDV prema redovnim pravilima, dok su njegove isporuke koje obavi u državama članicama za koje se odlučio primjenjivati posebni postupak za male porezne obveznike oslobođene PDV-a. U drugom slučaju isporuke poreznog obveznika oslobođene su u državi članici sjedišta te u svim državama članicama u kojima primjenjuje posebni postupak oporezivanja za male porezne obveznike. 

Kako bi primjenjivao prekograničnu shemu, porezni obveznik mora ispunjavati sljedeće uvjete:

  • ima sjedište u državi članici EU;

  • njegov godišnji promet u Uniji ne smije prelazi 100.000,00 eura u tekućoj ili u prethodnoj kalendarskoj godini; i

  • njegov godišnji promet u državi članici ili državama članicama u kojima želi primjenjivati posebni postupak oporezivanja za male porezne obveznike ne prelazi nacionalni prag koji je odredila pojedina država članica (u RH 60.000,00 eura), bilo u tekućoj ili u prethodnoj kalendarskoj godini, odnosno u dvije prethodne kalendarske godine, ako je tako izabrala država članica.

​S tim u vezi, a slijedom usklađenja s Direktivom Vijeća (EU) 2020/285 od 18. veljače 2020. o izmjeni Direktive 2006/112/EZ o z​​​ajedničkom sustavu poreza na dodanu vrijednost u pogledu posebne odredbe za mala poduzeća Zakonom o porezu na dodanu vrijednost bit će propisane odredbe o posebnom postupku oporezivanja za male porezne obveznike s primjenom od 1. siječnja 2025.​ 

Slijedom navedenog, upućujemo na: 

 

Za dodatna pitanja možete nam se obratiti na adresu elektroničke pošte: sme@porezna-uprava.hr

Mišljenje - Posebni postupak oporezivanja za male porezne obveznike od 1. siječnja 2025.​​

 


 

Ispiši stranicu