Izdavanje potvrde o poreznoj rezidentnosti mirovinskim i investicijskim fondovima bez pravne osobnosti

Kategorija: Porez na dobit

Godina: 2026

Broj klase: 410-01/26-01/788

Urudžbeni broj: 513-07-21-03-26-2

Mjesto: Zagreb

Datum: 29.05.2026.

Vezano uz upit može li se mirovinskim i investicijskim fondovima bez pravne osobnosti izdati potvrda o poreznoj rezidentnosti radi ostvarivanja pogodnosti iz primjenjivih ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja nakon stupanja na snagu Zakona o izmjenama i dopunama Zakona o porezu na dobit, odgovaramo kako slijedi.

Dana 1. siječnja 2026. stupile su na snagu odredbe Zakona o izmjenama i dopunama Zakona o porezu na dobit („Narodne novine“, broj 151/25), kojima je izmijenjen Zakon o porezu na dobit na način da se mirovinski i investicijski fondovi bez pravne osobnosti smatraju obveznicima poreza na
dobit koji su izuzeti od oporezivanja. Člankom 2. stavcima 8. i 9. Zakona o porezu na dobit („Narodne novine“, br. 177/04, 90/05, 57/06, 146/08, 80/10, 22/12, 148/13, 143/14, 50/16, 115/16, 106/18, 121/19, 32/20, 138/20, 114/22, 114/23 i 151/25) propisano je:

„(8) Porezni obveznici izuzeti od oporezivanja porezom na dobit su mirovinski i investicijski fondovi bez pravne osobnosti koji su osnovani i posluju u skladu s posebnim propisom.

(9) Na fondove iz stavka 8. ovoga članka ne primjenjuju se druge odredbe ovoga Zakona i posebnih propisa koje se primjenjuju na obveznike poreza na dobit, osim u slučaju investicijskog fonda za koji je utvrđeno da je osnovan radi iskorištavanja porezne pogodnosti odnosno na koji se ne može primijeniti izuzeće od oporezivanja.“

Cilj navedene izmjene bio je omogućiti primjenu poreznih stopa iz odgovarajućih ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja prilikom isplate kamata ili dividendi hrvatskim mirovinskim i investicijskim fondovima bez pravne osobnosti od strane inozemnih isplatitelja.

Stupanjem na snagu navedenih izmjena osigurano je da se takvi fondovi smatraju poreznim rezidentima Republike Hrvatske u međunarodnom poreznom kontekstu, odnosno za potrebe primjene ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja. Slijedom navedenoga, mirovinskim i investicijskim fondovima bez pravne osobnosti od 1. siječnja 2026. godine može se izdati potvrda o poreznoj rezidentnosti.

Vezano uz pitanje zatvorenih investicijskih fondova, ističemo da su isti pravne osobe i obveznici poreza na dobit te se smatraju poreznim rezidentima Republike Hrvatske u međunarodnom poreznom kontekstu, slijedom čega im se može izdati potvrda o poreznoj rezidentnosti.

Nadalje, želimo istaknuti da se i udruge, umjetničke udruge, sportski klubovi, sportska društva, zaklade, fundacije te ustanove koje nisu obveznici poreza na dobit smatraju hrvatskim poreznim rezidentima kojima se može izdati potvrda o poreznoj rezidentnosti, budući da je riječ o osobama koje
su obuhvaćene poreznim zakonodavstvom Republike Hrvatske, iako su sukladno hrvatskim poreznim propisima izuzete od plaćanja poreza u Republici Hrvatskoj.